（十四）《借款费用》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）各项借款费用资本化条件的界定，以多项选择题方式测试。

　　（2）开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则，以多项选择题为测试方式。

　　（3）专门借款利息费用资本化的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　（4）一般借款利息费用资本化的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　（5）既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例[单项选择题]甲公司为筹建一厂房于2008年初借入专门借款1000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年4月1日开工，8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元；6月1日支出200万元；7月1日支出50万元；12月1日支出100万元。甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为（　　）万元。

　　A.15.9

　　B.52.5

　　C.14.1

　　D.38.4

　　[答案]C

　　[解析]

　　（1）闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益＝1000×8‰×3+450×8‰×4＝38.4（万元）；

　　（2）闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额＝1000×9%×7/12=52.5（万元）；

　　（3）当年专门借款利息费用资本化额＝52.5－38.4＝14.1（万元）。

　　（十五）《所得税》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）暂时性差异的类别确认，以多项选择题方式测试。

　　（2）“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　（3）某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[多项选择题]某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%. 2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为（     ）。

　　A、33万元

　　B、97万元

　　C、497万元

　　D、561万元

　　[答案]D

　　[解析]

　　①2007年应税所得＝2000+700－1500－300＝900（万元）；

　　②2007年应交所得税＝900×33%＝297（万元）；

　　③2007年“递延所得税资产”借记额＝700×33%＝231（万元）；

　　④2007年“递延所得税负债”贷记额＝1500×33%＝495（万元）；

　　⑤2007年“所得税费用”＝297－231+495＝561（万元）。

　　典型案例2[多项选择题]甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30%，从2006年1月1日起适用所得税税率为33%.2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元，固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备15万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，固定资产年末折余价值为120万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2006年末“递延所得税资产”的余额为（    ）万元。

　　A、1.65

　　B、 8.25

　　C、 6.6

　　D、 7.5

　　[答案]B

　　[解析]2006年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×33%+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元×33%＝8.25万元。

　　典型案例3[多项选择题]资料同上例，2006年末“所得税费用”为（　　）万元。

　　A、65.49

　　B、66

　　C、60

　　D、58.3

　　[答案]A

　　[解析]

　　①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元；

　　②固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元；年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元；

　　③当年的应税所得＝200+3+5＝208（万元）；

　　④当年应交所得税＝208×33%＝68.64（万元）；

　　⑤当年递延所得税资产借记额＝年末可抵扣暂时性差异×税率－年初可抵扣暂时性差异×税率

　　＝（5+20）×33%－（2+15）×30%＝3.15（万元）。

　　⑥当年所得税费用＝68.64－3.15＝65.49（万元）。

　　（十六）《会计政策变更》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式。

　　（2）追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试。

　　（3）会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径，则甲公司应贷记递延所得税负债（　　）万元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　[答案]C

　　[解析]甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：

　　借：投资性房地产――成本240

　　　　投资性房地产累计折旧100

　　　　投资性房地产减值准备60

　　　　贷：投资性房地产300

　　　　　　递延所得税负债25

　　　　　　盈余公积　　　7.5

　　　　　　利润分配――未分配利润67.5

　　典型案例2[单项选择题]某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，2002年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元（企业所得税率为33%）。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为（    ）元。

　　A、减少净利润10.05万元     B、减少净利润4.95万元

　　C、增加净利润 10.05万元     B、增加净利润4.95万元

　　[答案]A

　　[解析]原每年计提的折旧额=（420－20）÷10＝40（万元）；2004年初固定资产的账面价值=420－40×2=340（万元）；会计估计变更后即2005年应计提的折旧额=（340－10）÷（8－2）=55（万元）；变更对净利润的影响数为=（55－40）×（1－33%）=10.05（万元）（减少净利润）。

　　典型案例3[多项选择题]以下适用未来适用法的是（　　）。

　　A.固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法

　　B.坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

　　C.存货发出计价由先进先出法改为加权平均法

　　D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　[答案]ABC

　　[解析]所得税方法的修改应追溯调整。

　　典型案例4[多项选择题]下列项目中，属于会计估计变更的有（      ）。

　　A.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法；

　　B.将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%；

　　C.根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年；

　　D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧。

　　[答案]B、C、D

　　[解析]将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。

　　典型案例5[单项选择题]某公司于2002年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2003年1月1日起按年限平均法计提折旧。2007年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1 500元。假定适用的所得税税率为33％，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2007年度净利润的影响金额为（     ）。

　　A、－81 000元

　　B、－54 270元

　　C、81 000元

　　D、54 270元

　　[答案]B

　　[解析]（1）该折旧年限变更对2007年度税前利润的调减额＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（万元）；

　　（2）该折旧年限变更对2007年度税后净利润的调减额＝81000×（1－33%）＝54270（万元）。

　　（十七）《资产负债表日后事项》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）调整事项与非调整事项的辨认，以多项选择题为测试角度。

　　（2）调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]某上市公司20×3年度财务会计报告批准报出日为20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（    ）。

　　A、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元；

　　B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元；

　　C、公司董事会提出20×3年度利润分配方案为每10股送3股股票股利；

　　D、公司支付20×3年度财务会计报告审计费40万元。

　　[答案]A

　　[解析]资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。

　　典型案例2[单项选择题]上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（     ）。

　　A、因发生火灾导致存货严重损失

　　B、上年度售出商品发生退货

　　C、因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

　　D、董事会提出现金股利分配方案

　　[答案]B

　　[解析]因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项。